این نتایج نشان می دهد متغیرهای مستقل باقیمانده در مدل از قدرت تببین بالایی برخوردار بوده و قادرند به خوبی میزان تغییرات و واریانس متغیر وابسته را توضیح دهند. به عبارتی، مدل رگرسیونی اول و دوم کفایت لازم را دارند. همچنین با توجه به اینکه متغیرهای دیگر نمیتوانند باعث افزایش ضریب تعیین گردند بنابرین از مدل کنار گذاشته شده اند.
۴-۳-۱-۶) جدول ضرایب
a/ Dependent Variable: محافظه.کاری۱
یافته های جدول ضرایب مدلهای رگرسیونی ( Coefficients) برازش شده نشان می دهد سطح معنیداری ضریب رگرسیونی اهرم مالی (۱۰۸/۰) و اندازه شرکت (۰۲۳/۰-) کمتر از ۵ درصد است (۰۵/۰> sig)، یعنی تاثیر معناداری بر متغیر وابسته محافظه کاری شرکت‌ها در سطح ۵ درصد دارند. در مورد دیگر متغیرها چون سطح معناداری ضرایب رگرسیونی آن ها بزرگتر از ۵ درصد می باشد از مدل کنار گذاشته شده اند.
با توجه به اینکه در آزمون ضرایب ما به دنبال سهم نسبی هر متغیر مستقل ، در پیش بینی متغیر وابسته هستیم بنابرین به منظور تفسیر ضرایب از مقادیر ضرایب استاندارد شده (Beta) استفاده می کنیم. بررسی نتایج ضرایب رگرسیونی استاندارد شده (Beta) متغیرها نشان می دهد در مدل اول زمانی که متغیر اهرم مالی وارد مدل شده است، محافظه کاری شرکت‌ها به میزان ۴۲۷/۰ انحراف استاندارد تحت تاثیر اهرم مالی تغییر می کند. یعنی به ازای افزایش یک انحراف استاندارد در اهرم مالی شرکت‌ها، محافظهکاری شرکت‌ها به میزان۴۲۷/۰ انحراف استاندارد افزایش یا تغییر مثبت خواهد یافت. در مدل دوم که متغیر اندازه شرکت وارد مدل شده است، مقدار تغییر در ضریب بتا اهرم مالی ایجاد شد به طوری که ضریب آن مقدارکاهش پیدا کرد که این نشان می دهد ضریب (شیب خط) یک متغیر با اضافه شدن سایر متغیرهای مستقل تغییر می کند یعنی نقش یک متغیر در مدل رگرسیون به سایر متغیرهای مستقل موجود در مدل بستگی دارد. که این موضوع را میتوان به خوبی در مدل دوم مشاهده نمود.
بررسی ضرایب متغیرها در مدل دوم نشان می دهد اندازه شرکت با ضریب بتای ۲۳/۰- باعث کاهش محافظه کاری شرکت‌ها می شود. همچنین اهرم مالی نیز در مدل دارای تاثیر مثبت بر محافظه کاری به اندازه ۴۲۵/۰ می باشد. به طور کلی بررسی ضرایب رگرسیونی متغیرهای باقیمانده در مدل نشان می دهد که به ازای افزایش یک انحراف استاندارد در متغیرهای اهرم مالی و اندازه شرکت به ترتیب ۴۲۵/۰ انحراف استاندارد افزایش و ۲۳/۰- انحراف استاندارد کاهش در محافظه کاری شرکت‌ها می شوند. همچنین معنیدار بودن ضریب رگرسیونی دیگر متغیرهای تحقیق چون بیشتر از ۵ درصد بوده لذا وارد معادله نگریده است. به عبارتی، این متغیرها نتوانستهاند قدرت پیش بینی را به طور معنیداری بالا ببرند.
در نهایت با توجه به جدول ضرایب میتوان معادله مدل رگرسیون را با بهره گرفتن از متغیرهای باقی مانده در مدل که sig ان کمتر از ۵ درصد است به صورت ذیل تدوین نمود این نتایج نشان می دهد به ازای یک واحد تغییر یا افزایش در متغیرهای اهرم مالی و اندازه شرکت به ترتیب ۱۰۸/۰ و ۰۲۳/۰- واحد در محافظهکاری شرکت‌ها قابل پیش بینی می باشد.
(اندازه شرکت) ۰۲۳/۰- + (اهرم مالی) ۱۰۸/۰ + ۰۲۱/۰ y= = محافظه کاری
بر اساس یافته های این تابع اگر تأثیر متغیرهای اهرم مالی و اندازه شرکت را ثابت نگه داریم (ساعی، ۱۳۸۱)، متوسط محافظهکاری معادل ۰۲۱/۰ است. از طرفی برای اینکه مشخص شود سهم هر یک از متغیرها در تبین متغیر وابسته به چه میزان می باشد، جهت تفسیر بهتر مدل از معادله رگرسیون استاندارد (بدون نوشتن a (عرض از مبدأ)) استفاده می شود. این ضرایب همان ضرایب بتا است که نسبت مؤثر بودن و اهمیت هر یک از متغیرهای مستقل را نشان می دهد (مولوی، ۱۳۸۶).
(اندازه شرکت) ۲۳/۰- + (اهرم مالی) ۰/۴۲۵ y= = محافظه کاری
تابع (مدل) رگرسیونی استاندارد بیانگر آن است که متغیر اهرم مالی سهم بیشتری در تبیین محافظهکاری شرکت‌ها دارد.
۴-۳-۲ ) فرضیه اصلی دوم: بین برخی ویژگیهای حسابرس (کیفیت حسابرسی، اندازه حسابرسی ، دوره تصدی حسابرس، نوع اظهارنظر حسابرس) با محافظه کاری حسابداری (روش دوم) رابطه معنی داری وجود دارد.
b. Dependent Variable: محافظه.کاری۲
بررسی یافته های مدل رگرسیونی فرضیه دوم تحقیق نشان می دهد مقدار ضریب همبستگی چندگانه ® بین متغیرهای مستقل و متغیر وابسته برابر ۴۹۸ /۰ است که نشان می دهد بین محافظهکاری شرکت‌ها (روش دوم) با ترکیب خطی متغیرهای مستقل (کیفیت حسابرسی، اندازه حسابرسی ، دوره تصدی حسابرس، نوع اظهارنظر حسابرس) همبستگی نسبتاً قوی وجود دارد. نتایج ضریب تعیین مدل برازش شده نشان می دهد مقدار آن برابر ۲۴۸/۰= R2 است یعنی متغیرهای اصلی تحقیق توانستهاند ۸/۲۴ درصد از کل تغییرات محافظهکاری شرکت‌ها را تبیین نماید و مابقی تغییرات (۲/۷۵ %) سهم عوامل دیگر و رویدادهای تصادفی است که خارج از مدل می باشند.
خطای استاندارد برآورد، مدل برازش شده در این فرضیه برابر ۸۹۵/۰ به دست آمده است. همچنین نتایج آزمون دوربین واتسون نشان می دهد اجزای خطا در این مدل همبستگی معنیداری با یکدیگر نداشته و رفتاری مستقل از هم دارند چرا که مقدار آن برابر ۸۴۵/۱ به دست آمد (اگر این آماره بین ۵/۱ تا ۵/۲ باشد)، بنابرین میتوان بر این مطلب صحه گذاشت که استقلال اجزای خطا در مدل برازش شده رگرسیون در این تحقیق مورد تأیید می باشد
۴-۳-۲-۱) آزمون معنادار بودن رگرسیون (بررسی رابطه خطی بودن مدل رگرسیونی)
